未來5年，中國將承接新一輪服務(wù)外包大轉(zhuǎn)移，中國將從“世界工廠”變?yōu)椤笆澜甾k公室”，稅收的政策支持不可或缺，建議：

　　服務(wù)外包應(yīng)考慮零稅政策

　　如果把制造業(yè)的國際轉(zhuǎn)移看作第一次經(jīng)濟(jì)全球化，那么，服務(wù)業(yè)外包就是第二次經(jīng)濟(jì)全球化。目前，全球服務(wù)外包的市場規(guī)模在3000億美元~5000億美元之間，預(yù)計(jì)到2008年，市場規(guī)模將突破1萬億美元，并在未來若干年內(nèi)繼續(xù)保持20%~30%的增速。

　　聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)議研究表明，中國正成為全球跨國公司海外研發(fā)活動(dòng)的首選地，同時(shí)有條件成為跨國公司服務(wù)外包的主要承接地。商務(wù)部部長薄熙來表示，發(fā)展服務(wù)外包符合全球市場變化和中國發(fā)展的國情，他提出：要在未來5年內(nèi)承接新一輪的服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，讓中國從“世界工廠”過渡為“世界辦公室”。

　　2006年，商務(wù)部將服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)列為我國未來重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)之一，并出臺了一些重要的促進(jìn)政策。但推動(dòng)國際（離岸）服務(wù)外包更快更好發(fā)展，還需要一系列政策發(fā)揮協(xié)調(diào)規(guī)范作用。比如，為發(fā)展中小型服務(wù)外包企業(yè)的信用擔(dān)保，可制定促進(jìn)服務(wù)外包的投資促進(jìn)政策等。

　　就稅收而言，筆者認(rèn)為，借鑒當(dāng)年中國為促進(jìn)商品出口而采取的出口退稅政策及效應(yīng)，為推動(dòng)中國服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，應(yīng)充分發(fā)揮稅收的杠桿作用。具體來說，就是應(yīng)建立健全承接離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用的零稅政策。

　　我國服務(wù)外包全面起步

　　以“服務(wù)外包”為特征的新一輪國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移正在興起。商務(wù)部副部長馬秀紅表示，發(fā)展服務(wù)外包不僅是轉(zhuǎn)變我國對外貿(mào)易增長方式、提高對外貿(mào)易質(zhì)量和效益的重要途徑；是優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)，提高利用外資水平的重要方式；同時(shí)還是擴(kuò)大大學(xué)生就業(yè)、提升勞務(wù)輸出水平的重要渠道。

　　另外，發(fā)展服務(wù)外包，還有利于我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。在上一輪以制造業(yè)為主的國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移中，沿海遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于中西部。在新一輪以服務(wù)外包為重點(diǎn)的國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移中，東北和中西部地區(qū)有望分享更大的份額。

　　目前，我國實(shí)際承接的服務(wù)外包業(yè)務(wù)，已涉及信息技術(shù)、研發(fā)設(shè)計(jì)、呼叫中心、人力資源、金融后臺和管理咨詢服務(wù)等領(lǐng)域，其中信息技術(shù)外包占據(jù)主導(dǎo)地位。外資企業(yè)是承接服務(wù)外包的主要力量，承接服務(wù)外包企業(yè)已形成外資、民資和國資共同發(fā)展的格局。

　　為切實(shí)推動(dòng)我國服務(wù)外包全面起步，2006年9月，商務(wù)部聯(lián)合信息產(chǎn)業(yè)部、教育部、科技部、財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、統(tǒng)計(jì)局、外匯局頒布了《關(guān)于發(fā)展軟件及相關(guān)信息服務(wù)出口的指導(dǎo)意見》，提出一系列支持軟件及相關(guān)信息服務(wù)出口的實(shí)質(zhì)性措施。

　　2006年10月，商務(wù)部啟動(dòng)了我國服務(wù)外包“千百十”工程。即在“十一五”期間，全國建設(shè)10個(gè)具有國際競爭力的服務(wù)外包基地城市，推動(dòng)100家世界著名跨國公司將其服務(wù)外包業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到中國，培育1000家獲得國際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè)，全方位承接離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)2010年服務(wù)外包出口額在2005年基礎(chǔ)上翻兩番。

　　2006年10月23日，商務(wù)部、信息產(chǎn)業(yè)部、科技部在北京聯(lián)合舉行授牌儀式，成都、西安、上海、深圳與此前已接受授牌的大連，成為首批“中國服務(wù)外包基地城市”。商務(wù)部部長薄熙來表示，這標(biāo)志著中國服務(wù)外包基地建設(shè)邁出了實(shí)質(zhì)性步伐。

　　服務(wù)出口可考慮零稅收機(jī)制

　　為增強(qiáng)本國出口產(chǎn)品競爭力，各國普遍對出口商品實(shí)行零稅政策。因此，在20年前，世界為中國制造業(yè)提供良好發(fā)展機(jī)遇的時(shí)候，我國通過建立出口商品退稅制度，有力地刺激了商品出口貿(mào)易迅猛發(fā)展。

　　今天，服務(wù)外包給中國提供了新的機(jī)遇。根據(jù)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策，對服務(wù)征收的稅種主要是營業(yè)稅，但是，營業(yè)稅對服務(wù)出口沒有建立有效的鼓勵(lì)機(jī)制，在一定程度上造成服務(wù)外包收入包含了流轉(zhuǎn)稅。

　　為提高承擔(dān)服務(wù)外包企業(yè)的市場競爭力，我們應(yīng)考察建立適用于服務(wù)出口零稅收機(jī)制的可能性。筆者認(rèn)為，建立健全此項(xiàng)稅收機(jī)制，完善相關(guān)稅收政策的原則應(yīng)包含如下內(nèi)容：

　　一要有利于承擔(dān)服務(wù)外包的企業(yè)開拓國內(nèi)外市場，提高服務(wù)競爭力。

　　二要有利于實(shí)現(xiàn)培育自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與擴(kuò)大外包業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，落實(shí)基地創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化政策；

　　三要有利于將研發(fā)項(xiàng)目和產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目在服務(wù)外包基地進(jìn)行實(shí)施；

　　四要有利于吸引外資投資設(shè)立承擔(dān)智力型服務(wù)外包企業(yè)。

　　服務(wù)外包發(fā)展展望

　　展望在今后一個(gè)階段的發(fā)展，筆者認(rèn)為，我國服務(wù)外包經(jīng)營將會(huì)體現(xiàn)以下特征：

　　一是我國服務(wù)外包的發(fā)展環(huán)境能夠較快改善，制度體系不斷健全。

　　二是我國服務(wù)外包的境內(nèi)外包和離岸外包業(yè)務(wù)將同時(shí)快速發(fā)展。目前，國內(nèi)的金融、電信、政府、制造等部門已經(jīng)開始接受外包的概念和做法，愿意將IT業(yè)務(wù)、軟件業(yè)務(wù)等非核心業(yè)務(wù)外包給專業(yè)服務(wù)商。

　　三是服務(wù)外包的產(chǎn)值將在包括軟件開發(fā)在內(nèi)的多個(gè)行業(yè)普遍實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長。

　　四是我國將形成一批具有一定規(guī)模的承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)，從而使中國提供的外包服務(wù)在世界服務(wù)外包市場占有更重要地位。

　　名詞解釋

　　“服務(wù)外包業(yè)務(wù)”系指服務(wù)外包企業(yè)向客戶提供的信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）和業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO），包括：業(yè)務(wù)改造外包、業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程服務(wù)外包、應(yīng)用管理和應(yīng)用服務(wù)等商業(yè)應(yīng)用程序外包、基礎(chǔ)技術(shù)外包（IT、軟件開發(fā)設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、基礎(chǔ)技術(shù)平臺整合和管理整合）等。在BPO和ITO基礎(chǔ)上，服務(wù)外包方式現(xiàn)已延伸到知識流程外包（KPO），具體內(nèi)容非常廣泛，涉及知識產(chǎn)權(quán)研究、金融保險(xiǎn)研究、數(shù)據(jù)分析、人力資源管理、企業(yè)和市場研究、設(shè)計(jì)服務(wù)、網(wǎng)頁和動(dòng)畫設(shè)計(jì)、律師助理業(yè)務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療服務(wù)、遠(yuǎn)程教育和出版、研究與開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)管理和決策輔助系統(tǒng)等。

　　按照服務(wù)發(fā)包和承攬服務(wù)外包企業(yè)的相對地理位置，服務(wù)外包又可分為境內(nèi)外包和“國際（離岸）外包”。當(dāng)前，商務(wù)部希望推進(jìn)更快發(fā)展的服務(wù)外包范疇，主要是離岸服務(wù)外包；發(fā)展的先導(dǎo)行業(yè)，是軟件及相關(guān)信息服務(wù)出口。

　　服務(wù)外包稅收政策的原則設(shè)想

　　對離岸服務(wù)外包給予統(tǒng)一的稅收政策。通常，跨國公司會(huì)將其非核心服務(wù)環(huán)節(jié)外包，如將IT外包服務(wù)、金融外包服務(wù)、業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)、第三方外包服務(wù)（含呼叫中心、物流、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營、電信運(yùn)營、人力資源、資訊服務(wù)、財(cái)務(wù)、后勤管理、咨詢服務(wù)）等方面，外化為一個(gè)投資項(xiàng)目或?qū)I(yè)服務(wù)公司后再外包出去。這些業(yè)務(wù)類型，既有智力投入較高的內(nèi)容，如研發(fā)設(shè)計(jì)外包、軟件開發(fā)外包；也有勞動(dòng)力密集型業(yè)務(wù)，如呼叫中心等。

　　因?yàn)榇龠M(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，解決就業(yè)問題，都是我國政府面對的重大課題。在這兩方面，現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策均已作出一定的稅收優(yōu)惠規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段稅收政策方面，對離岸服務(wù)外包，暫不區(qū)分是屬于技術(shù)密集型、智力密集型，還是勞動(dòng)力密集型服務(wù)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。

　　境內(nèi)服務(wù)外包按行業(yè)稅收政策執(zhí)行。目前，境內(nèi)服務(wù)外包日益增加。對出口實(shí)行零稅是國際慣例，而對于國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)適用國內(nèi)統(tǒng)一稅收政策；符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的，可免征稅款。由于服務(wù)外包屬企業(yè)經(jīng)營方式范疇，涉及行業(yè)諸多，我國法律對其尚無明確界定。因此，按照現(xiàn)行稅制條件，對境內(nèi)服務(wù)外包業(yè)務(wù)，難以制定普遍適用的單一專項(xiàng)政策，應(yīng)按照不同行業(yè)的相應(yīng)稅收政策執(zhí)行；同時(shí)，也可以與離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的稅收政策統(tǒng)籌考慮。

　　離岸服務(wù)外包零稅政策的原則設(shè)想。服務(wù)業(yè)，包括具有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)服務(wù)，主要屬現(xiàn)行營業(yè)稅征收范圍，并通過生產(chǎn)產(chǎn)品延伸到增值稅。為體現(xiàn)稅收政策作用，可作出原則設(shè)想：對離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免征；對于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

　　同時(shí)，由于服務(wù)外包屬經(jīng)營方式范疇，涉及行業(yè)和稅收政策諸多，在確定基于營業(yè)稅優(yōu)惠政策時(shí)，可以考察了解不同行業(yè)具體情況。例如，我國鼓勵(lì)發(fā)展和支持出口的服務(wù)內(nèi)容包括，文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營出口、軟件及相關(guān)信息服務(wù)出口，動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)等。而對遠(yuǎn)程服務(wù)，現(xiàn)行稅收政策就有征稅規(guī)定。因此，對金融保險(xiǎn)、數(shù)據(jù)分析、信息服務(wù)、企業(yè)和市場研究、設(shè)計(jì)服務(wù)、網(wǎng)頁和動(dòng)畫設(shè)計(jì)、遠(yuǎn)程服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)管理涉及的離岸外包服務(wù)適用稅收政策問題，應(yīng)進(jìn)行有針對性的調(diào)查研究。

　　建立離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)稅款抵扣機(jī)制。中國與印度不同，印度軟件外包幾乎全部是出口，中國卻有很大的國內(nèi)市場，中國的潛力將超過印度。因此，如果允許企業(yè)免稅項(xiàng)目以抵扣其他經(jīng)營應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅方式實(shí)現(xiàn)，則能夠較好地促進(jìn)企業(yè)在承接服務(wù)外包的同時(shí)，積極兼顧拓展國內(nèi)市場。

　　為實(shí)現(xiàn)高起點(diǎn)承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)，對于符合特定條件的企業(yè)，如對于“千百十”工程評選的1000家獲得國際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè)，可以確定專項(xiàng)稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務(wù)外包企業(yè)從上述1000家企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅，給予該無資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務(wù)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務(wù)外包企業(yè)免繳的流轉(zhuǎn)稅，可以通過抵扣該企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅方式實(shí)現(xiàn)。

　　這樣，把離岸服務(wù)外包的稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)，擴(kuò)大到境內(nèi)服務(wù)外包范疇，能夠刺激服務(wù)外包業(yè)務(wù)的延伸發(fā)展和國內(nèi)服務(wù)市場繁榮，促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

　　境內(nèi)服務(wù)外包的轉(zhuǎn)包、分包應(yīng)允許扣除相關(guān)費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，服務(wù)外包業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅征收范圍的，目前有相當(dāng)?shù)捻?xiàng)目需要按照營業(yè)額全額計(jì)征營業(yè)稅，這就限制了分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營，造成稅負(fù)過高，扭曲納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營和納稅行為。

　　為有效延長服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)鏈條，促進(jìn)企業(yè)聯(lián)合承接服務(wù)外包，培養(yǎng)服務(wù)外包人才，培育服務(wù)外包領(lǐng)域的中小企業(yè)，筆者意見，應(yīng)避免稅收對正常經(jīng)濟(jì)行為的干擾，對屬于營業(yè)稅征收范圍的境內(nèi)服務(wù)外包行為，實(shí)行分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營的，其服務(wù)總承包方在計(jì)算營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，允許扣除轉(zhuǎn)包、分包服務(wù)費(fèi)用。